Tipos de arrendamiento
La norma ASC 842, que sustituye a la anterior norma ASC 840 de los PCGA, cambia la forma de clasificar los arrendamientos, lo que afecta a la forma de llevar la contabilidad de los mismos. Antes de la modificación, los arrendamientos eran de capital o de explotación; con la nueva norma, los arrendamientos de capital se denominan ahora arrendamientos financieros. Sin embargo, los cálculos contables para ellos siguen siendo los mismos. Los arrendamientos operativos, en cambio, siguen teniendo el mismo nombre, pero se calculan de forma diferente.
Pero esto es sólo el principio. Empecemos con algunas definiciones básicas y luego entremos en materia, respondiendo a preguntas como «¿qué se considera arrendamiento financiero?» y «¿los arrendamientos operativos van en el balance?».
Como ya se ha dicho, los arrendamientos financieros y los de capital son casi iguales en todo menos en el nombre. Los arrendamientos clasificados como «financieros» se contabilizan como deuda en las finanzas del arrendador y se tratan como activos en el balance de la empresa. Esto significa que se deprecian y generan intereses con el tiempo.
El arrendamiento operativo se define como un contrato que permite el uso de un determinado activo sin transferir el derecho de propiedad del mismo durante menos de la mayor parte de la vida útil del activo. Es decir, a menos que el arrendatario pague al arrendador prácticamente todo el valor razonable del activo.
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La compra a plazos (HP) o el leasing es un tipo de financiación de activos que permite a las empresas o a los particulares poseer y controlar un activo durante un plazo acordado, mientras pagan un alquiler o cuotas que cubren la depreciación del activo, y un interés para cubrir el coste del capital.
Los activos se definen como cualquier cosa de valor monetario que es propiedad de una empresa o un individuo. Los activos que figuran en el balance de una empresa pueden incluir elementos tangibles como las existencias, el equipo y los bienes inmuebles, así como elementos intangibles como los derechos de propiedad o el fondo de comercio.
Los arrendamientos difieren de los préstamos a plazo en que el arrendatario no tiene derechos de propiedad sobre el activo. Al final del contrato de arrendamiento, el arrendatario suele tener la opción de prorrogar el arrendamiento, devolver el activo o presentar un comprador para el mismo. Algunos arrendatarios tienen derecho a un reembolso del 95% del producto de la venta cuando presentan un comprador. El importe del reembolso dependerá del contrato entre el arrendador original y el arrendatario.
El HP es una solución de financiación adecuada para las empresas que desean comprar activos sin pagar el valor total inmediatamente. El cliente paga un depósito inicial, y el resto del saldo y los intereses se pagan a lo largo de un periodo de tiempo. Al finalizar, la propiedad del activo se transfiere al cliente.
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Un arrendamiento financiero tiene características financieras similares a los acuerdos de compra a plazos y al arrendamiento cerrado, ya que el resultado habitual es que el arrendatario se convertirá en el propietario del activo al final del arrendamiento, pero tiene diferentes tratamientos contables e implicaciones fiscales. Puede haber beneficios fiscales para el arrendatario al arrendar un activo en lugar de comprarlo y esta puede ser la motivación para obtener un arrendamiento financiero.
La transferencia del riesgo al arrendatario puede ponerse de manifiesto en las condiciones del arrendamiento, como la opción de que el arrendatario compre el activo a un precio bajo (normalmente el valor residual) al final del arrendamiento. La naturaleza del activo (si es probable que lo utilice alguien más que el arrendatario), la duración del plazo del arrendamiento (si cubre la mayor parte de la vida útil del activo) y el valor actual de los pagos del arrendamiento (si cubren el coste del activo) también pueden ser factores.
Las NIIF no proporcionan un conjunto rígido de normas para clasificar los arrendamientos y siempre habrá casos límite. En ocasiones, también es posible utilizar los arrendamientos para mejorar el aspecto de los balances, siempre que el arrendatario pueda justificar su tratamiento como arrendamientos operativos.
Arrendamiento operativo frente a arrendamiento financiero
Las organizaciones suelen optar por arrendar activos a largo plazo en lugar de comprarlos. La decisión de arrendar se basa principalmente en ciertos factores como la necesidad, las mejores condiciones financieras, mantener los activos fuera del balance o la falta de financiación disponible. El arrendamiento operativo y el arrendamiento financiero son los dos tipos de métodos de contabilización de los arrendamientos. Ambos tipos de arrendamiento se utilizan con fines distintos y dan lugar a un tratamiento contable diferente.
Un acuerdo de arrendamiento operativo para financiar un equipo por un periodo inferior a su vida útil, y el arrendatario puede devolver el equipo al arrendador al final del periodo de arrendamiento sin ninguna otra obligación. El arrendamiento operativo sólo está disponible para los titulares de ABN.
Un contrato de arrendamiento operativo reduce la administración para el usuario final y le permite simplemente devolver el vehículo al final, pagando una simple cuota mensual. Suelen ser eficaces para las organizaciones que tienen al menos unos cuantos vehículos, debido al ahorro administrativo.
Por otro lado, un contrato de arrendamiento financiero tendrá más requisitos administrativos y, dependiendo del tipo de activo y de las directrices de la ATO para el globo particular, tendrá algún riesgo adicional de reventa para el arrendatario, ya que debe asegurarse de que el importe del globo se alcance al final del plazo.